Celem nowelizacji ustawy o rachunkowości jest transpozycja dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 01.12.2021, str. 1) zwanej dalej „dyrektywą 2021/2101”
Zgodnie z projektem ustawy, podatnicy zostaną zobowiązani do opublikowania i udostępnienia sprawozdania dotyczącego podatku dochodowego w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego we właściwym rejestrze sądowym oraz na stronie internetowej jednostki przez okres co najmniej 5 lat. Celem nowego wymogu jest wzrost przejrzystości w zakresie opodatkowania.
Ważne: Ustawodawca przewiduje, że taka inicjatywa przyczyni się do skuteczniejszego przeciwdziałania praktykom nadużywania systemu podatkowego, które prowadzą do transferu zysków do innych jurysdykcji, w tym do tzw. „rajów podatkowych”.
Kogo dotyczą nowe przepisy?
Obowiązek sporządzania, publikowania i udostępniania sprawozdania o podatku dochodowym obejmie :
- podmioty z siedzibą w Europejskim Obszarze Gospodarczym:
- jednostka dominująca najwyższego szczebla, jeżeli przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł;
- jednostka samodzielna, jeżeli przychody ujęte w rocznym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł.
- podmioty z siedzibą poza Europejskim Obszarze Gospodarczym:
- jednostka samodzielna, jeżeli przychody ujęte w rocznym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 750 000 000 euro;
- jednostka powiązana grupy kapitałowej, jeżeli przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla tej grupy kapitałowej przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 750 000 000 euro.
Jeżeli spółka dominująca ma siedzibę poza Europejskim Obszarem Gospodarczym (EOG), obowiązek spoczywa na jednostkach zależnych, pod warunkiem, że w dwóch ostatnich latach obrotowych taka jednostka zależna przekracza co najmniej dwie z trzech wielkości:
- 25 500 000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego;
- 51 000 000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotów;
- 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
W przypadku, gdy sprawozdanie nie jest dostępne, jednostka zależna powinna zwrócić się do jednostki dominującej najwyższego szczebla o przekazanie tego sprawozdania w celu jego opublikowania i udostępnienia przez jednostkę zależną, oraz o przekazanie informacji niezbędnych do sporządzenia takiego sprawozdania przez jednostkę zależną.
Ważne
Ponadto, w przypadku, gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla nie przekaże sprawozdania o podatku dochodowym, jednostka zależna publikuje i udostępnia sprawozdanie zawierające informacje, które otrzymała, oraz oświadczenie stwierdzające, że jednostka dominująca najwyższego szczebla nie udostępniła sprawozdania lub informacji do jego sporządzenia.
Jakie informacje powinno zawierać sprawozdanie?
Sprawozdanie o podatku dochodowym powinno zawierać informacje dotyczące całej działalności jednostki samodzielnej lub jednostki dominującej najwyższego szczebla, w tym działalności wszystkich jednostek zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla za dany rok obrotowy, takie jak:
- krótki opis charakteru jednostki dominującej lub samodzielnej oraz wykaz wszystkich jednostek zależnych, które zostały ujęte w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla;
- walutę prezentacji sprawozdania o podatku dochodowym;
- liczbę pracowników w przeliczeniu na pełne etaty;
- przychody, w tym z transakcji ze stronami powiązanymi;
- kwotę zysku lub straty przed opodatkowaniem;
- kwotę podatku dochodowego należnego w danym roku obrotowym;
- kwotę podatku dochodowego zapłaconego w danym roku obrotowym przez jednostki i oddziały w danej jurysdykcji podatkowej, w tym podatek u źródła zapłacony przez inne jednostki w odniesieniu do płatności na rzecz jednostek i oddziałów w ramach grupy kapitałowej;
- kwotę niepodzielonego zysku z lat ubiegłych na koniec danego roku obrotowego.
Informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku dochodowym są przedstawiane odrębnie dla:
- każdego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
- każdej jurysdykcji podatkowej, która na dzień 1 marca roku obrotowego, za który ma być sporządzone sprawozdanie o podatku dochodowym, jest uznawana za raj podatkowy według UE;
- Innych jurysdykcji podatkowych - w formie zagregowanej.
Sprawozdanie o podatku dochodowym - od kiedy?
Przepisy ustawy będą miały zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r.
Projekt obecnie jest skierowany do prac legislacyjnych.
