1 grudnia 2023 r. Ministerstwo Finansów opublikowało nowy wzór formularza CIT/M, czyli informacji o wysokości minimalnego podatku dochodowego, będącej załącznikiem do deklaracji CIT-8 oraz CIT-8a. Przypominamy, że podatek minimalny został wprowadzony w ramach tzw. „Polskiego Ładu” w 2022 r. Sejm zawiesił jednak obowiązywanie przepisów dotyczących ww. daniny za okres od 1 stycznia 2022 do 31 grudnia 2023 r.
W związku z upływem okresu zawieszenia, 1 stycznia 2024 r. przepisy o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych zaczną obowiązywać. Przypominamy, że podatek minimalny dotyczy spółek – podatników CIT opodatkowanych w Polsce od całości swoich dochodów oraz podatkowych grup kapitałowych, które poniosły stratę lub osiągnęły niski poziom dochodowości. Szerzej o podatku minimalnym pisaliśmy tutaj: blog.
Nowy formularz CIT/M (wersja 2.) przewiduje pewne zmiany w porównaniu do poprzedniej wersji formularza w wersji 1. opublikowanej we wrześniu bieżącego roku. Zmiana formularza CIT/M została podyktowana ustawą z dnia 7 października 2022 r. (Dz.U.2022.2180) zmieniającą niektóre przepisy ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2023 r. Do czasu opublikowania drugiej wersji formularza, dotychczas obowiązująca wersja pierwsza nie uwzględniała przepisów ustawy o CIT obowiązujących od początku 2023 r.
Wyłączenia
Nowelizacja z 7 października 2022 r. przewiduje bowiem wiele dodatkowych wyłączeń oprócz tych przewidzianych już na gruncie wcześniejszych przepisów. Nowelizacja wprowadziła nowe wyłączenia, które obejmują:
- małych podatników CIT (a więc zasadniczo tych, których roczne przychody brutto nie przekraczają 2 mln euro);
a także podatników:
- będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 679);
- których większość przychodów zostało osiągniętych w związku ze świadczeniem usług ochrony zdrowia;
- których przychody w większości związane są z transakcjami, w których cena lub sposób ustalenia ceny wynika z ustaw lub innych aktów normatywnych;
- których rentowność w jednym z trzech ostatnich lat podatkowych była powyżej wskaźnika 2 proc.,
- postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjny.
Zmiany w metodologii
Nowelizacja z 7 października 2022 r. wprowadza również zmiany w metodologii wyliczania straty oraz udziału dochodów w przychodach poprzez dodatkowe wyłączenia:
- z kosztów podatkowych opłat z tytułu umowy leasingu, w tym odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wykorzystywanego na podstawie umowy tzw. leasingu finansowego (art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, a więc jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający) - dodatkowo, do dotychczas wyłączonych kosztów związanych z nabyciem, wytworzeniem lub ulepszeniem środków trwałych (takich jak amortyzacja podatkowa),
- z przychodów oraz kosztów podatkowych wartości należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów z branży faktoringowej;
- z kosztów podatkowych 20 proc. kosztów z tytułu wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne oraz wpłat do pracowniczych planów kapitałowych;
- z kosztów podatkowych wzrostu wartości energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego w odstępach rocznych;
- wartości podatku akcyzowego (przy uwzględnieniu także obrotu wyrobami akcyzowymi), podatku od sprzedaży detalicznej, podatku od gier, opłaty paliwowej oraz opłaty emisyjnej.
Zmiany w sposobie wyliczania podstawy opodatkowania
Na podstawie nowelizacji z 7 października 2022 r. zmianie uległ sposób liczenia podstawy opodatkowania (obniżono wskaźnik z 4 proc. do 1,5 proc.) z jednoczesnym wprowadzeniem alternatywnej podstawy opodatkowania, tj.:
- Podstawa opodatkowania to suma: 1,5 proc. przychodów operacyjnych (czyli przychodów innych niż przychody o charakterze kapitałowym) oraz nadmiarowych kosztów pasywnych, tj. kosztów finansowania dłużnego, oraz nadmiarowych kosztów usług niematerialnych; albo
- Podstawa opodatkowania to 3 proc. wartości osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, przy czym o wyborze takiego sposobu ustalania podstawy opodatkowania podatnik informuje w zeznaniu składanym za rok podatkowy, za który dokonał takiego wyboru;
- Podatnik będzie mógł zadecydować, czy wybiera wyliczenie podstawy opodatkowania zgodnie z lit. a czy b. Istotne jest również, że wykreślono z liczenia podstawy opodatkowania odniesienie do podatku odroczonego, które było wysoce nieprecyzyjne.
Nowa wersja formularza CIT/M dostępna jest na stronie Ministerstwa Finansów.
O wszelkich przyszłych zmianach przepisów w zakresie podatku minimalnego będziemy informować na bieżąco.
